Правовой консалтинг от компании ГАРАНТ

Организация, применяющая общую систему налогообложения, имеет переплату по налогу на прибыль.
Может ли сумма излишне уплаченного налога быть зачтена организации в счет погашения недоимки или в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому ею как налоговым агентом?

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет излишне уплаченных налогов, пени, штрафов. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей или недоимки по иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4, 5 ст. 78 НК РФ). Такое решение принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика. Форма заявления о зачете нормативными актами не предусмотрена, поэтому такое заявление может быть представлено налоговому органу в свободной форме. В заявлении стоит указать наименование излишне уплаченного налога (пени, штрафа) и налога (пени, штрафа), в счет которого зачитывается излишне уплаченный налог, соответствующие этим налогам (пеням, штрафам) КБК, сумму, на которую производится зачет, и прочее.

Отметим, что зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. В России установлены три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Отнесение налога к тому или иному виду не зависит от бюджета (бюджетов), в который данный налог зачисляется. Поэтому сумма излишне уплаченного федерального налога может быть зачтена в счет предстоящих платежей или недоимки по другому федеральному налогу. Налог на прибыль, как и налог на доходы физических лиц (НДФЛ), относится к федеральным налогам (ст. 13 НК РФ).

Из ст. 78 НК РФ не следует, что сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога не может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогам, которые налогоплательщик обязан перечислять в бюджет как налоговый агент.
Правомерность такого зачета подтверждается и арбитражной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 04. 05. 2010 г. № КА-А40/4125-10 по делу № А40-118470/09-129-911, ФАС Северо-Западного округа от 23. 11. 2006 года № А56-24083/2005, ФАС Волго-Вятского округа от 10. 09. 2008 года № А79-1484/2008).

Однако Минфин России придерживается иной позиции, согласно которой суммы излишне уплаченных налогов не могут быть зачтены налоговому агенту в счет погашения недоимки или в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц (смотрите, например, письма Минфина от 19. 02. 2010 г. № 03-02-07/1-69, от 20. 11. 2009 г. № 03-02-07/1-515).

По-видимому, доводы Минфина России сводятся к тому, что, так как в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, сумма НДФЛ, плательщиком которого являются работники, а не организация, не может быть погашена за счет переплаченных организацией сумм налогов.
Однако с таким выводом трудно согласиться. В силу п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. Обязанность по уплате налога считается прекращенной также в случае вынесения налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (п. 3 ст. 44, пп. 4 п. 3, п. 8 ст. 45 НК РФ). По смыслу п. 9 ст. 226 НК РФ, не допускается уплата налоговым агентом сумм НДФЛ, не удержанных из доходов налогоплательщиков. Если же сумма НДФЛ удержана из доходов работника, обязанность по ее уплате может быть исполнена налоговым агентом любыми предусмотренными законом способами.

Таким образом, на наш взгляд, сумма излишне уплаченного налога на прибыль может быть зачтена в счет уплаты налоговым агентом сумм НДФЛ. Однако право на проведение такого зачета организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Бахтина Анастасия.
Компания
Гарант-Евразия,
телефон в г. Челябинске (351)775-43-44.