Право на имущественный вычет

Между организацией и работником будет заключен договор целевого процентного займа на приобретение квартиры или перекредитования ипотечного кредита на приобретение квартиры. Организация перечислит средства банку. Далее сумма займа и проценты будут ежемесячно удерживаться из зарплаты.

Имеет ли право работник на имущественный вычет в сумме процентов по договору займа?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, работник не будет иметь права на имущественный налоговый вычет в сумме процентов, уплаченных по договору займа с организацией.

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

— на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

— на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Заем на погашение ранее полученного кредита не может рассматриваться в качестве кредита на приобретение квартиры, поскольку квартира работником уже приобретена. Целевым в рассматриваемой ситуации является ипотечный кредит на приобретение квартиры, предоставленный банком (письма Минфина России от 05. 06. 2009 года № 03-04-05-01/440, от 21. 02. 2007 г. № 03-04-05-01/54). Поэтому, если между организацией и работником будет заключен договор целевого займа на приобретение квартиры, то работник не будет иметь права на имущественный вычет, так как не будут выполняться условия абз.1 пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ.

Если между организацией и работником будет заключен договор займа в целях рефинансирования (перекредитования) ранее полученного работником ипотечного кредита, то работник не будет иметь права на имущественный вычет, так как организация не является банком (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, независимо от того, на какие цели будет выдан заем, работник не будет иметь право на имущественный вычет по уплаченным процентам.

К сведению:
Согласно пп.1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика.

Исключение составляет материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами:

— предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

— предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Таким образом, если у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, израсходованным на погашение ипотечного кредита на приобретение квартиры, то он подлежит обложению НДФЛ.

Напомним, материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Эксперт службы
Правового консалтинга
ГАРАНТ
Хмелькова Елена.
Компания
Гарант-Евразия,
телефон в г. Челябинске
8 (351) 775-43-44.